Юриспруденция » Договор поставки в рыночной экономике » Проблема получения льготы НДС в процессе применения договора поставки

Проблема получения льготы НДС в процессе применения договора поставки

Страница 3

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49) по делу № А75-3167/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2009 г. № Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу № А27-12460/2008, а также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 августа 2009 г. № А21-8921/2008.

В то же время в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2006 г. № Ф04-447/2006 (19518-А67-40) содержится противоположный вывод о том, что безвозмездное распространение товаров с рекламной символикой, так же как и распространение их на возмездной основе, признается реализацией товаров и является объектом обложения НДС. По мнению суда, то обстоятельство, что целью рекламной акции были формирование определенного потребительского интереса и поддержание имиджа налогоплательщика, не является основанием для того, чтобы утверждать, что у лиц, получивших товары с рекламной символикой от налогоплательщика, возникли какие-либо обязательства по отношению к нему.

Пункт 4 ст. 149 определяет: если организация одновременно осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и те, которые льготируются, она обязана вести раздельный учет. В том числе и «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Конкретный порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация вправе сама разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в своей учетной политике.

Распределять нужно «входной» НДС только в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. И еще: когда невозможно однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, нельзя рассчитать, в каком размере «входной» НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - учтен в стоимости товаров (работ, услуг).

В этом случае Налоговый кодекс предписывает определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Исходя из этой пропорции часть «входного» налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Высший Арбитражный Суд РФ согласился с таким подходом в Постановлении от 18 ноября 2008 г. № 7185/08. Появились и иные судебные решения, которые опираются на позицию ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 21 января 2009 г. № ВАС-7652/08, Постановление ФАС Московского округа от 16 апреля 2009 г. N КА-А40/2929-09). Аналогичные выводы содержатся также и в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2009 г. № А58-3904/08-Ф02-1582/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27 августа 2009 г. № ВАС-10198/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № Ф04-1287/2008(19603-А03-29), от 14 июля 2009 г. № Ф04-4129/2009(10398-А45-46).

До выхода приведенного выше Постановления ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08 судебная практика по рассматриваемому вопросу была неоднозначной.

Часть арбитражных судов признавала за налогоплательщиками право на определение пропорции с учетом НДС. Суды ссылались на то, что из норм Налогового кодекса РФ не следует, что стоимость товаров должна определяться без учета НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2005 г. № Ф04-9550/2004(7890-А70-6), от 24 января 2005 г. № Ф04-9549/2004(7891-А70-6), от 28 сентября 2005 г. № Ф04-6754/2005(15269-А67-31), от 13 января 2005 г. № Ф04-9499/2004(7826-А70-18). Другие суды поддерживали контролирующие органы и указывали, что при расчете пропорции необходимо обеспечить сопоставимость показателей (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13 марта 2006 г. № А33-13545/05-Ф02-899/06-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2005 г. № А79-4355/2005).

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - если речь идет о предпринимателях), не включается. Сумма «входного» налога списывается за счет собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Впрочем, раздельный «входной» НДС можно не вести в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 процентам от общей величины совокупных расходов на производство.

Решая вопрос о необходимости ведения раздельного учета, такие показатели, как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности, не принимаются во внимание. В данном случае следует учитывать объем затрат на осуществление не облагаемых НДС операций.

Страницы: 1 2 3 4

Другое по теме:

Научение агрессии путем наблюдения
Альберт Бандура, ведущий сторонник теории социального научения, убежден, что мы научаемся агрессии не только потому, что это бывает выгодным (например, агрессивный ребенок получает больше лакомства или лучшую игрушку), но также принимаем ее как модель поведения, наблюдая за другими людьми. В 1961 г ...

Дисциплинарный проступок как основание дисциплинарной ответственности
Трудовая обязанность — это широкое понятие, охватывающее как предусмотренную договором трудовую функцию работника, так и порядок ее выполнения. Несоблюдение трудовой обязанности составляет дисциплинарный проступок. Неправильные же действия работника, не относящиеся к его трудовым (служебным) обязан ...

Изменение договора железнодорожной грузоперевозки
В процессе доставки возможно возникновение особых отношений, связанных с изменением или прекращением обязательства перевозки. Указанное изменение или прекращение возникает в результате действия непреодолимой силы или по инициативе грузовладельца. Однако, нормы действующего транспортного законодател ...

Проблемы земельного права

Проблемы земельного права

Земля как объект рыночных отношений имеет многофункциональное назначение, поэтому совершение сделок с земельными участками регулируется конституционными нормами и земельным правом, а также гражданским законодательством с учетом лесного, водного, экологического и иного специального законодательства.

Навигация

Copyright © 2020 - All Rights Reserved - www.lawereg.ru